Налоговый учет прямых и косвенных расходов. Прямые и косвенные расходы в бухгалтерском и налоговом учете (Верещагин С.А.)

оплата труда общеучрежденческого персонала;

начисления на оплату труда общеучрежденческого (административно-хозяйственного) персонала;

коммунальные и хозяйственные расходы (затраты на материалы и предметы для текущих хозяйственных целей, на канцелярские товары, инвентарь и оплату услуг, включая затраты на текущий ремонт и т.д.);

затраты на командировки и служебные разъезды;

износ мягкого инвентаря во вспомогательных подразделениях;

амортизация (износ) зданий, сооружений и других основных фондов, непосредственно не связанных с оказанием медицинских услуг;

прочие затраты.

Порядок расчета прямых расходов

Рассмотрим порядок определения прямых расходов. Расчёт расходов на оплату труда по конкретной медицинской услуге проводится раздельно по каждой категории персонала на основании средней заработной платы сотрудников по подразделению в соответствии с тарификационными списками и установленными нормативами трудозатрат на выполнение этих услуг.

Зт Осн = Зт Вр: (Фр вр* К исп вр * S t в p) +Зт Ср: (Фр ср * К исп ср * tcp),

где: Зт вр, Зт ср – фонд оплаты труда соответствующей категории персонала за расчётный период;

Фр вр, Фр ср – фонд рабочего времени соответствующей категории персонала, исчислённый в условных единицах трудоёмкости, за расчётный период;

tвp tcp – время оказания медицинской услуги соответствующей категории персонала в условных единицах трудоёмкости.

К исп вр , К исп ср – нормативный коэффициент использования рабочего времени медицинского персонала непосредственно на проведение лечебно-диагностической работы, исследований, процедур.

В общем виде К исп определяется по формуле:

К исп = Ф исп вр : Фр вр,

где Ф исп вр – фонд использования времени на непосредственное проведение лечебно-диагностической работы.

Фр вр – установленный фонд рабочего времени медицинского персонала в соответствии с указаниями Министерства труда и социального развития России на соответствующий расчётный период.

Итого расходы на оплату труда по конкретной медицинской услуге:

Зт ус = Зт осн * (1+Ку) * (1+Кд) ,

где Ку – коэффициент заработной платы общеучрежденческого персонала;

Кд – коэффициент дополнительной заработной платы

Начисления на заработную плату (Нз) устанавливаются законодательством Российской Федерации в процентах от фонда оплаты труда. В настоящее время ставка единого социального налога начислений равна 26% от фонда оплаты труда:

Нз ус = Зт ус * 0,26

Расходы на медикаменты и перевязочные средства (М) включают:

стоимость медикаментов, перевязочных средств, химических реактивов, одноразовых принадлежностей,

стоимость приобретения минеральных вод, сывороток, вакцин, витаминов, дезинфекционных средств и т.п., плёнок для рентгеновских снимков, материалов для производства анализов в объёме и номенклатуре, обеспечивающих качественное оказание медицинской помощи, а также расходы по оплате стоимости анализов, проводимых в других учреждениях (при отсутствии своей лаборатории);

оплату услуг доноров (включая их питание), приобретение крови для переливания и прочее.

Расчёты по учреждению в целом производятся на основании данных отчётной формы № 2 «Отчёт об использовании сметы расходов бюджетной организации» по фактическим расходам за период, предшествующий расчётному.

Расчёты по подразделениям учреждения производятся по копиям аптечных требований.

В общем виде затраты на медикаменты, использованные при выполнении медицинской услуги (Мус.), могут быть определены по формуле:

М ус = М: [ Sвр*Ф р вр *К исп вр + Sср*Ф р ср *К исп ср *(tвр+tср) ] ,

где Sвр, Sср

Ф р вр , Ф р ср - годовой фонд рабочего времени соответствующей категории персонала, исчисленный в условных единицах трудоёмкости (УЕТ);

tвр, tср. – время оказания медицинской услуги (трудоёмкость) соответствующей категорией персонала, исчисленное в условных единицах трудоёмкости (УЕТ);

К исп вр , К исп ср – нормативный коэффициент использования рабочего времени должностей медицинского персонала непосредственно на проведение лечебно-диагностической работы, исследований, процедур;

М – затраты на медикаменты.

Затраты на питание больных в стационаре определяются в расчете на один койко-день раздельно для взрослых, детей, инвалидов Великой Отечественной войны.

Используются три основных варианта расчёта:

по фактическим затратам;

по стоимостным нормам;

по натуральным нормам расхода продуктов.

Таблица 1. - Расчет затрат на питание.

Исходя из норм расхода каждого продукта питания и его цены находится дневная стоимость затрат продуктов питания, что соответствует затратам на один койко-день.

Для расчёта запасов на продукты питания используют приказ Минздрава РФ от 05.08.2003г. № 330 «О мерах по совершенствованию лечебного питания».

Среднесуточный набор питания установлен отличается набором и количеством продукта и, следовательно, стоимостью.

В соответствии с вышеуказанным законом установлено пять видов диет:

стандартная;

с механическим и химическим щажением;

с повышенным количеством белка (высокобелковая);

с пониженным количеством белка;

с пониженной калорийностью.

Расчет расходов на мягкий инвентарь производится по его износу (фактическому списанию по акту), независимо от способа перенесения стоимости, принятого в соответствии с учётной политикой медицинского учреждения (Приказ Минфина России от 15.06.98 № 25-н)

В общем виде затраты могут быть определены по формуле:

И ус = [ И с : (Sвр*Ф р вр * К исп вр +Sср*Ф р ср *К исп ср ) ] * (tвр + tср) ,

Где S вр, Scp – число должностей врачей и среднего персонала отделения соответственно;

Ф р вр ,Ф р ср – годовой фонд рабочего времени соответствующей категории персонала, исчислённый в условных единицах трудоёмкости (УЕТ);

tвр, tср – время оказания медицинской услуги (трудоёмкость) соответствующей категории персонала, исчислённое в условных единицах трудоёмкости (УЕТ);

К исп вр , К исп ср – нормативный коэффициент использования рабочего времени по должностям медицинского персонала непосредственно на проведение лечебно-диагностической работы, исследований, процедур;

И с – износ мягкого инвентаря (по списанию).

Износ оборудования, числящегося в составе основных средств, в расчёте на медицинскую услугу (И з) учитывается пропорционально времени оказания услуги. Годовая сумма износа (И з г) каждого вида оборудования исчисляется исходя из балансовой стоимости основных средств (Б о), которую можно определить по «инвентарной карточке учёта основных средств» и установленной норме износа (N изн).

Сумма годового износа оборудования определяется по формуле:

И з г = Б o * N изн

O yc = И з г : (S i *Ф p i * K и c п i )* t i ,

где S i – количество должностей персонала, оказывающего услугу с использованием данного оборудования;

Ф p i , К исп i – соответственно годовой фонд рабочего времени и коэффициент использования рабочего времени персонала;

T i – время оказания медицинской услуги;

И з г – износ медицинского оборудования, используемого при оказании конкретной медицинской услуги.

Но определение суммы расходов на выполнение медицинской услуги и услуги немедицинского характера будет неполным, если не учесть расходы, связанные с содержанием различных подразделений лечебно-профилактического учреждения, которые не носят медицинский характер.

Для учета таких расходов в стоимости медицинской услуги структурные подразделения медицинского учреждения делятся на основные и вспомогательные.

К основным относятся профильные отделения стационаров, отделения (кабинеты) поликлиник, диагностических центров, параклинические (лечебно-диагностические) отделения и кабинеты, в которых пациенту обеспечивается оказание медицинских услуг.

К вспомогательным подразделениям относятся общеучрежденческие службы, обеспечивающие деятельность клинических и лечебно-диагностических подразделений (администрация, отдел кадров, бухгалтерия, регистратура, прачечная, пищеблок и прочие).

При расчёте стоимости платных медицинских услуг следует правильно распределить затраты вспомогательных служб больницы, которые носят косвенный характер и перенести их на основные подразделения.

Косвенные затраты — часть расходов на производство продукции (оказание услуг), которые не могут быть напрямую (без дополнительных расчетов) включены в себестоимость определенного вида изделий, услуг. Или это экономически нецелесообразно.

Эта группа затрат выделяется в целях , другая группа — .

style="center">

Косвенные затраты складываются из трех видов расходов:

Общепроизводственные затраты — расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации.
Общехозяйственные затраты — расходы связанные с нуждами управления организации и непосредственно не связанные с производственным процессом.
Коммерческие затраты — расходы, связанные с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг. Это расходы на проведение маркетинговых исследований, продвижение товаров на рынок, расходы на рекламу, расходы на упаковку, транспортные расходы, заработная плата продавцов и т.д.

Косвенные затраты в отличие от прямых относятся не на определенный вид продукции, а на период.

Статьи косвенных затрат:

Административно-управленческие расходы.
Содержание аппарата управления производственными подразделениями.
Затраты, связанные с подготовкой и организацией производства.
Расходы на внутренние перевозки материалов, комплектующих, полуфабрикатов и готовой продукции.
Содержание и ремонт зданий, сооружений, оборудования и транспортных средств.
Амортизация зданий, сооружений, оборудования и транспортных средств.
Затраты на обеспечение нормальных условий работы и охрану труда.
Затраты на набор, отбор, подготовку и переподготовку кадров.
Оплата услуг, оказываемых внешними организациями, например, услуги связи.
Аренда.
Коммунальные платежи.
Обязательные сборы, налоги, платежи и отчисления по установленному законодательством порядку.
Прочие расходы, связанные с функционированием организации.

Основная часть косвенных затрат при является , т.е. не зависит от объема производства. Например: Административно-управленческие расходы, Содержание аппарата управления производственными подразделениями, Затраты, связанные с подготовкой и организацией производства.

Затраты не всегда можно однозначно отнести к прямым или косвенным.

Затраты, которые являются прямыми для одной организации, могут быть косвенными для другой. Даже сходные виды расходов могут вести себя как прямые или косвенные затраты в зависимости от ситуации. Например: расходы на рекламу конкретного продукта будут прямыми затратами для данного продукта, а расходы на рекламу компании — это косвенные затраты для продуктов данной компании.

Учет косвенных затрат

Если учет прямых затрат не вызывает затруднений, то распределение косвенных затрат связано с некоторыми трудностями. Поскольку полная себестоимость продукции, работ или услуг часто служит базой для установления отпускной цены, необходимо распределить все косвенные затраты между произведенными изделиями.

Для этого надо определить, какую часть общих накладных затрат поглощает тот или иной продукт. Для этих целей вводится понятие коэффициента поглощения, который рассчитывается на основе некоторой базы распределения. Одним из методов распределения является деление накладных затрат пропорционально прямым затратам труда или всем прямым затратам. В последнем случае базой распределения будут являться соответствующие прямые издержки, а коэффициентом поглощения – доля таких прямых затрат на производство определенного вида продукции в общей сумме соответствующих прямых затрат. Такая база распределения косвенных затрат является самой распространенной.

Существует методика расчета себестоимости (методика директ-костинг, Direct Costs) при которой косвенные затраты не включают в себестоимость, а относят на финансовый результат, т.е. вычитают всю сумму косвенных затрат из прибыли.

Компании, занимающиеся любым видом деятельности, рано или поздно сталкиваются с расходами. Они бывают как косвенными, так и прямыми. Расходы вносятся в налоговую декларацию. Косвенные расходы по отражаются в стр. 040 декларации.

Что такое косвенные расходы

Согласно налоговому законодательству, все расходы предприятия делятся на косвенные и прямые. Если прямые расходы предприятия — это, прежде всего, издержки производства, и они возникают на основе изготавливаемой продукции или выполнения каких-либо работ, то расходы косвенные — это совокупность издержек, которые напрямую связаны с производством.

К косвенным относятся:

Общепроизводственные расходы. Это расходы на организацию, обслуживание и управление производством. Например, для ремонта станка была выделена определенная сумма, которая отразилась в косвенных расходах.
Общехозяйственные расходы. Эти затраты напрямую влияют на производственный процесс.

Расходы косвенные списываются именно в том промежутке, в котором они были начислены. Прямые же распределяются по всем отчётным периодам.

Какой порядок распределения расходов будет производиться на предприятии, напрямую зависит от вида деятельности организации.

Что же такое косвенные расходы? В Налоговом Кодексе в ст.318 сказано:

«Все расходы предприятия, которые не относятся к прямым расходам и внереализационным, относятся к косвенным». Предприятие самостоятельно определяет, что оно отнесет к косвенным или прямым расходам.

Прямые расходы:

Заработная плата.
Арендная плата.
Расходы на выпуск продукции.

То есть прямые расходы — это те, которые неизменны, а косвенные могут меняться в зависимости от внепланового расхода.

Рассмотрим на примере, что относится к косвенным расходам.

Организация занимается выпечкой тортов. Произведя определенное количество продукции, она отправила ее на реализацию в торговую точку. На основании договора продукция подлежит возврату по истечении срока годности. Кондитерской была возвращена часть продукции, которая пошла на переработку.

Налоговый кодекс относит эти расходы к прямым. Но есть исключения, когда расходы при переработке продукции могут списать в определенный отчетный период. Также законодательно прописаны определенные виды расходов:

Страхование компании (ст.272 п.2).
Реклама и все с ней связанные расходы (ст.264 п.4).
(ст.264 п.2).

Любое действие предприятия должно быть зафиксировано в .

Отражение косвенных налогов в декларации

Расходы косвенные в декларации по налогу на прибыль отражаются в стр. 040 пр.2, лист 02. И фиксируются от меньшего к большему. Некоторые косвенные налоги, которые включены в строку 040, формируются с других строчек:

041 – сборы и налоги.
042 – амортизационные премии (1, 2, 8, 9, 10).
043 – амортизационные премии (3, 4, 5, 6, 7).
045 – расходы на социальную защиту.
047 – приобретение земельных участков.
052 — расходы на НИОКР (Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы).
046 – коммерческие организации проставляют прочерк.

Строки декларации 041-047, 052 не могут быть больше показателя в основной строке 040.

Рассмотрим на примере, как формируются косвенные расходы строки 040.

Косвенные затраты компании составили за 1 квартал 129 000 рублей. Из них:

30 000 рублей — амортизационная премия по автомобилям.
15 000 рублей — амортизационная премия на ремонт здания.
5 000 рублей — платеж по налогу на имущество.
15 000 рублей — транспортный налог.
50 000 рублей — зарплата административного отдела.
6 500 рублей — страховые взносы по заработной плате.
3 000 рублей — реклама.
2 000 рублей — коммунальные услуги.
1 500 рублей — расходы на связь.
1 000 рублей — приобретение канцтоваров.

Эти суммы в декларации отражаются так:

040 – сумма в размере 129 000 рублей.
041 — сумма в размере 20 000 рублей.
042 – сумма в размере 30 000 рублей.
043 – сумма в размере 15 000 рублей.

Если возникла такая ситуация, что не было получено прибыли, компания все остальные расходы может принять как косвенные. Расходы прямые, которые непосредственно привязаны к прибыли, при расчете налога учесть нельзя. Косвенные же расходы не привязываются напрямую к выручке (ст.318п.2НК).

Косвенные расходы организация может учесть для уменьшения налоговой базы тогда, когда прибыль не была получена.

Деление затрат на косвенные и прямые происходит в каждой организации. Это напрямую касается как бухгалтерского, так и управленческого учёта. Необходимость деления установлена Налоговым Кодексом Российской Федерации.

Если охватывать обширно, затраты бывают переменными. Они могут изменяться от объема выпускаемой продукции. Чем больше продукции выпустило предприятие, тем больше расходов было понесено предприятием.

Косвенные же расходы не зависят напрямую от выпуска продукции.

То есть можно сказать, что прямые расходы — это те, которые напрямую связаны с производством, выполнением работ. К ним также относится заработная плата и все то, что не меняется в течение года.

Косвенные могут меняться в течение отчетного квартала. Могут изменяться суммы, связанные с тем или иным видом расходов.

Прямые затраты – это расходы, связанные с производственной деятельностью компании. Любое коммерческое предприятие создается с целью получения прибыли. И в ходе своей деятельности каждое предприятие несет определенные расходы, которые делятся на прямые и косвенные. В статье поговорим о самых главных, прямых затратах.

Что такое прямые затраты

Прямые затраты – это расходы, которые непосредственно связаны с производственной деятельностью. Они формируют себестоимость продукции . Прямые расходы включают в себя:

расходы на материалы и прочее сырье, полуфабрикаты и запчасти;
коммунальные расходы, которые были затрачены при изготовлении конечной продукции (электроэнергия, водоснабжение, отопление основного цеха и т.д.);
амортизацию станков и прочего оборудования, участвующего в производственном процессе;
заработную плату и социальные взносы производственных рабочих.

Этот перечень не окончательный и может пополняться иными видами затрат, которые осуществляются в процессе производства продукции. Если компания не имеет собственного производства, а лишь перепродает покупную продукция, то для нее прямыми затратами будут расходы на приобретение товара и затраты на их перевозку (как от продавца, так и до конечного потребителя).

Как найти и устранить «лишние» расходы

Сокращение расходов сейчас является одной из важнейших задач финансового директора. Будем считать, что лишними являются те, которые не приносят прямо или косвенно дополнительную прибыль компании. Но и это не всегда очевидно. Приведем несколько провокационных вопросов. Так, стоит ли считать чрезмерными расходы:

на содержание кофемашины в офисе? Да, если данная мера не является мотивирующим фактором для персонала и не дает понять, что это часть современной офисной культуры компании. Нет, если это мотивирующий фактор для сотрудников, часть их повседневной жизни и общения в офисе, а также возможность не отлучаться в соседнее кафе и экономить свое рабочее время;

на закупку товаров впрок? Да, если основная цель - минимизировать ошибки планирования путем увеличения складских запасов. В данном случае компании придется решить, тратить деньги на финансирование и содержание высокого уровня складских запасов либо потерять продажи из-за отсутствия товаров на складе. Оба варианта создают излишние расходы. Проблему можно устранить, используя прогнозирование в зависимости от продаж и складских запасов. Нет, если закупка производится согласно подтвержденным прогнозам, а товар приобретается по более низкой цене, и экономия превышает издержки на содержание запасов и расходы на финансирование.

Разумеется, в некоторых ситуациях нужно просто остановить определенные процессы, чтобы сократить расходы в интересах бизнеса. Однако обычно финансовому директору приходится скрупулезно выявлять расходы, которые можно безболезненно уменьшить. Обычно со временем они имеют тенденцию увеличиваться, а их эффективность, напротив, снижаться. Лишь вовремя принятые меры помогут привести их к уровню, оптимальному для компании. О том, в краткосрочной или долгосрочной перспективе специально для рассказал Максим Тарасенко, финансовый директор ООО «Уренхольт».

Прямые и косвенные затраты – чем отличаются?

Косвенные расходы, в отличие от прямых, не относятся к какому-то одному виду продукции и их чаще называют накладными расходами. Они группируются по месту возникновения (участок, цех, производственный отдел), а потом перераспределяются по группам производимых изделий. В состав косвенных расходов можно включить расходы управленческого и административного персонала (заработная плата и страховые взносы), расходы на нужды офиса, столовой, услуги связи и т.д.). Перечень косвенных услуг не закрытый, он может пополняться в зависимости от вида деятельности и отрасли. Каждая организация самостоятельно определяет для себя, что включать в прямые и косвенные расходы и закрепляет это в учетной политике для целей бухгалтерского учета на календарный год. .

В налоговой отчетности по налогу на прибыль прямые расходы учитываются по мере реализации продукции или услуг, косвенные расходы не связаны с реализацией продукции – они списываются на уменьшение налоговой базы по мере того, как возникают. Поэтому важно правильно определять величину прямых и косвенных расходов для целей налогового учета – любую ошибку налоговики принимают как нарушение и привлекают к налоговой ответственности. .

Учет прямых затрат

Прямые расходы в бухгалтерском учете принято отражать на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство»:

По дебету производственных счетов учитывают списанные в производство сырье и материалы (в корреспонденции со счетами учетов сырья и материалов, заработной платы – счета 10, 40, 70,68 и т.п.).

Косвенные расходы учитываются на счетах 25, 26 и 44. На этих счетах отражают расходы на обслуживание основного производства, общехозяйственные расходы и расходы на продажу. С этих счетов ежемесячно суммы учтенных расходов списываются на счета 20 и 23 в той, части, которую включают в себестоимость изготовленных изделий.

По результатам отчетного периода остатки по счету 20 показывают суммарно незавершенное производство , а обороты – фактическую себестоимость произведенной продукции.

Как анализировать прямые расходы. Калькуляция прямых затрат

Давайте рассмотрим на конкретном примере калькуляцию и распределение прямых и косвенных затрат.
Пример. Молочный завод занимается изготовлением мороженого. Для этого оборудован отдельный цех, который в июне 2018 года изготовил 25000 штук эскимо и 55000 пломбира в рожке. Расходы составили

на сырье составили 500 000 рублей и730 000 рублей соответственно;
на заработную плату цеховых рабочих и социальные взносы – 350 000 рублей и 360 000 рублей соответственно;
на коммунальные расходы – 125 000 рублей и 190 рублей соответственно;
на амортизацию оборудования – 150000 рублей и 370 000 рублей соответственно.

Итого прямые расходы на изготовление всей партии эскимо составила 1 125 000 рублей, а пломбира в вафельном рожке – 1 650 000 рублей (иными словами, себестоимость эскимо составила 45 рублей за единицу продукции, а пломбира в вафельном рожке – 30 рублей).

Косвенные расходы в общем составили 1 750 000 рублей (при производстве мороженого обоих видов).

Распределить косвенные расходы можно по прямым расходам. Это первый способ. Формула для распределения такова:

Пер.Затраты = (Косв.Затраты (всего) * Прям.Затраты 1)/(Прям.затраты 1 + Прям.Затраты 2)

Применив эту формулу, получим, что при производстве эскимо косвенные затраты составили:

Пер.Затраты 1= (1750000 рублей * 1125000 рублей)/(1125000 рублей + 1650000 рублей) = 709459 рублей

А при производстве пломбира в вафельном рожке переменные затраты составили:

Пер.Затраты 2 = (1750000 рублей * 1650000 рублей) / (1125000 рублей + 1650000 рублей) = 1040541 рубль

Второй способ – равномерно произведенной продукции. Формула для расчета такова:

Пер.Затраты = (Количество продукции 1 * Косв.Затраты (всего))/(Количество продукции 1 + Количество продукции 2)

Применив эту формулу, получим:

Пер.Затраты 1 = (25000 шт эскимо * 1750000 рублей)/(25000 шт эскимо + 55000 шт пломбира) = 546 875 рублей

Пер.Затраты 2 = (55000 шт пломбира * 1750000 рублей)/(25000 шт эскимо + 55000 шт пломбира) = 1 203 125 рублей.

В зависимости от того, какой вариант распределения вы выберете и утвердите в учетной политике, себестоимость произведенной продукции будет также различаться. Следовательно, и финансовый результат за июнь 2018 года.

На первый взгляд, расчеты очень простые. Но как правило, на производственном предприятии не один цех, а ряд подразделений, которые изготавливают сначала полуфабрикаты, которые в конечном итоге используются для изготовления итогового продукта. В этом случае калькуляция производится по каждому производственному циклу.

Учет прямых и косвенных расходов в торговой организации

В торговых организациях нет производства, они закупают и перепродают уже готовую продукцию. Купленные товары учитываются на счете 41. а расходы на их транспортировку – на счете 44 как расходы на продажу. Калькуляция расходов проводится следующим образом:

Сначала подсчитывается количество товара на складе на начало месяца.
Подсчитывается количество проданного за месяц товара и сколько осталось нереализованного на конец месяца.
Рассчитывают прямые затраты по формуле:

Прям.Затраты = (Остатки на начало месяца * Остатки на конец месяца)/(Реализация за месяц + остатки в конце месяца)

Выводы

В небольших организациях процесс калькуляции прямых и косвенных затрат на производство продукции не занимает много времени ввиду того, что производственных циклов или ассортимента продукции не много, поэтому расчет проводится по видам продукции. В средних и крупных организациях этот процесс достаточно трудозатратен, и поэтому используется расчет по производственным циклам. Тем не менее, каждая организация обязана закрепить выбранный способ калькуляции в учетной политике.

Понятие прямых затрат используется в самых разных сферах коммерческой деятельности. Оно применимо как в бухгалтерском и налоговом учете, так и в контексте планирования производства продукции, то есть на уровне экономической стратегии развития предприятия. О том, что относится к статьям прямых затрат в том или ином случае, мы и поговорим в данном материале.

Прямые затраты в Налоговом кодексе

Любой производственный процесс с точки зрения Налогового кодекса связан с распределением расходов на прямые и косвенные . В рамках расчета налога на прибыль данная градация предусмотрена в статье 318 Налогового кодекса.

Прямые затраты включают в себя следующие статьи, о которых речь пойдет ниже.

Прежде всего это материальные затраты (ст. 254 НК РФ). Таковыми считают расходы на закупку различных комплектующих и сырья, необходимых в производстве товаров, либо при выполнении работ и оказании услуг. Здесь же можно выделить приобретение материалов, требующихся для упаковки и прочих видов предпродажной подготовки продукции. Материальными расходами считаются и затраты на покупку не относящихся к основным средствам инструментов и инвентаря для осуществления производственного процесса, на оплату коммунальных услуг, спецодежды, прочих работ и услуг производственного характера. Важный момент: упомянутый инвентарь не должен относиться к основным средствам в первую очередь с точки зрения свой стоимости.

Приобретение дорогостоящего оборудования, которое подпадает под категорию ОС, является отдельной составляющей в списке прямых расходов, но с некоторой оговоркой: таковыми считаются амортизационные отчисления основным средствам, используемым в производственном процессе.

Считаются прямыми затратами и расходы на оплату труда: обычные оклады, а также все предусмотренные в рамках договорных взаимоотношений с сотрудниками надбавки, премии и другие выплаты стимулирующего характера. К этой же статье расходов относятся страховые взносы, уплачиваемые работодателями с заработной платы сотрудников.

Какие же затраты не относятся к прямым с точки зрения Налогового кодекса? Помимо выше перечисленных видов прямых расходов в составе общих затрат, связанных с производством и реализацией товаров, работ и услуг выделяются косвенные расходы. Собственно, это все те экономически обоснованные и документально подтвержденные траты, которые не вошли в описанные выше подгруппы прямых расходов.

Надо сказать, что компания наделена правом самостоятельно распределять расходы на прямые и косвенные, ориентируясь лишь на общие правила. К примеру, часть расходов, которые казалось следует отнести к прямым затратам, может осуществляться в интересах административного департамента компании, то есть не быть связанной с производственным процессом напрямую. В этом случае такие расходы можно отнести к косвенным. Принципы данного распределения организация должна закрепить в своей учетной политике.

Суть распределения затрат в налоговом учете на прямые и косвенные сводится к моменту признания расходов для целей расчета налога на прибыль. Косвенные расходы списываются единовременно, прямые же лишь после реализации продукции, в производстве которой они участвовали.

Бухгалтерский учет прямых затрат

Список прямых расходов по налогу на прибыль имеет свой аналог в бухгалтерском учете, но с несколько отличным названием - расходы по обычным видам деятельности (п.8 ПБУ 10/99 «Расходы организации») Перечень тот же: материальные расходы, амортизация, затраты на оплату труда. Дополнительный пункт в списке бухгалтерских прямых расходов - прочие затраты. Они четко не регламентированы законодательством, что дает компании возможность опять же самостоятельно определять принцип отнесения расходов к данной категории.

Прямые затраты в смете

Примерно по тому же принципу распределяются различные виды затрат в экономике предприятий. При формировании сметы расходов, например, на строительные или тому подобные производственные работы, все затраты делятся на прямые и накладные. В конечном итоге они важны для формирования себестоимости.

Прямые затраты в смете – это та же заработная плата персонала, занятого в выполнении конкретного вида работ, и страховые взносы по ней, материальные расходы, в том числе детали, полуфабрикаты, сырье, готовые конструкции, которые будут использованы в производстве, и тому подобные закупки, а также затраты на эксплуатацию техники. Если по первым двум видам прямых затрат прослеживается полная аналогия с методом определения их размера в бухгалтерском и налоговом учете, то расходы на эксплуатацию машин и оборудования в данном случае не будут тождественны амортизации по данным объектам. Они будут рассчитываться исходя из времени эксплуатации оборудования при производстве. Причем это время может включать в себя как непосредственные рабочие часы, в течение которых тот или иной агрегат функционирует, так и временные отрезки, необходимые для перевозки машины, настройки или подготовки к эксплуатации, техобслуживанию, замены деталей и тому подобных процедур. Учитываются и необходимые технологические паузы в работе оборудования, в том числе связанные с обусловленными Трудовым кодексом перерывами в работе персонала.

Другой тип расходов в смете – накладные затраты. Их прямую связь с конкретным видом производственных работ установить сложно, то есть опять же прослеживается параллель с прочими расходами в бухгалтерском учете или косвенными в учете налоговом.

Накладные расходы, в свою очередь, принято делать на общепроизводственные и общехозяйственные. Первые из них относятся к производственному процессу, но не могут быть отнесены к конкретному виду продукции или работ. Вторые больше связаны с функционированием компании в целом, то есть напрямую к производственному процессу даже без привязки к конкретному виду товаров, работ или услуг не относятся. Собственно, исходя из того, что компания так или иначе обязана вести учет всех видов расходов на производство продукции, в БУ для прямых производственных, общепроизводственных и общехозяйственных расходов предусмотрены отдельные счета, объединенные в Раздел III «Затраты на производство» Плана счетов бухгалтерского учета.

Вообще говоря, выполнение конкретного вида работ в производственной или строительной сфере очень часто регламентируется различными стандартами и нормами, утвержденными для различных отраслей экономики. Это касается в первую очередь прямых затрат. Как правило накладные расходы – процент от прямых затрат, который также определен для конкретного вида работ. При составлении сметы принято ориентироваться на установленные показатели, с возможностью их корректировки по мере необходимости.